Время агрессивной налоговой политики прошло, пора внедрять законные способы налоговой оптимизации

Как ФНС контролирует дробление с помощью ИИ и что делать, чтобы избежать налоговой проверки

Количество выездных налоговых проверок в первой половине 2025 года существенно превысило их количество за аналогичный период 2024-го. При этом растет как количество проверок, так и средняя сумма доначислений по их результатам*. Несмотря на то что активное обсуждение в СМИ вопросов дробления утихло, а многие предприниматели надеются на амнистию и ничего не предпринимают, внимание налоговых органов к этому вопросу только усиливается. Основатель и управляющий партнер АФ Палладиум Альбина Губайдуллина в своей статье раскрывает нюансы амнистии бизнеса, то, какие доказательства дробления бизнеса находят налоговые органы и как выстроить твердую линию защиты.

Затрат на издержки по спору с налоговыми органами можно избежать

Дело в том, что амнистии подлежит только бизнес, который перестроил структуру бизнеса с 1 января 2025 года, а многие не произвели существенных изменений либо они носят весьма формальный характер, а иногда и вовсе только в голове собственника. Не стоит думать, что если сегодня налоговая не задает вопросов, то и претензий у нее нет, просто и предпринимателей с подобными инструментами агрессивного налогового планирования достаточное количество. А с 2025-го помогать ФНС выявлять дробление активно стали и маркетплейсы. Ну что ж, поговорим об этом детальнее.

За 2024 год суды кассационной инстанции рассмотрели порядка 124 споров по дроблению бизнеса, и лишь в 22% случаев суды приняли сторону налогоплательщика. Как правило, основной причиной проигрыша являлось отсутствие экономически обоснованной деловой цели и непредставление документов, подтверждающих целесообразность структурирования бизнеса на этапе налоговой проверки и в суде.

Наш опыт показывает, что затрат на издержки по спору с налоговыми органами можно избежать, а зачастую и избежать налоговой проверки, если своевременно реагировать на запросы ФНС и представлять обоснованную позицию с подтверждающими документами.

Несмотря на то что налоговая в своих письмах уже давно обращает внимание на те или иные признаки дробления бизнеса, его первое определение на законодательном уровне нашло отражение лишь в Федеральном законе от 12.07.2024 №176-ФЗ. Однако важно отметить, что оно, как было отмечено ФНС в письме от 16.07.2024 №БВ-4-7/8051@, отражает лишь характеристику дробления, подлежащую амнистии, при этом существуют и иные виды дробления бизнеса, которые могут повлечь существенные налоговые доначисления.

Какие существуют виды дробления бизнеса?

Самыми распространенными видами дробления бизнеса являются:

1. Разделение бизнеса на подконтрольные ООО и ИП в целях сохранения возможности использования специальных налоговых режимов (например, упрощенки, патента).
2. Разделение бизнеса на подконтрольные ООО и ИП (в том числе и на общей системе налогообложения) в целях применения пониженных тарифов по страховым взносам и иных льгот по налогам для субъектов МСП.
3. Искусственное выделение из группы компаний подконтрольных ООО или ИП, осуществляющих обслуживание (оказание услуг) только для бизнес-единиц группы компаний, с целью уменьшения налога на прибыль и получения наличных денежных средств без уплаты НДФЛ.
4. Подмена трудовых отношений путем заключения гражданско-правовых договоров с фиктивными ИП (например, ИП-управляющий, логист, маркетолог) с целью оптимизации НДФЛ, страховых взносов.

Какие новые способы доказывания появляются у налоговых органов?

Достаточно много обсуждаются признаки дробления бизнеса, основные мы раскрывали в публикации в издании «БИЗНЕС Online» ранее. Сегодня хотелось бы остановиться на том, какие ресурсы исследует ФНС и какие технологии использует в доказывании дел по дроблению бизнеса.

Если еще далеко не все компании используют сегодня искусственный интеллект и автоматизацию процессов в своей деятельности, то налоговая в этом вопросе занимает передовые позиции. Для глубокого анализа ФНС разработала специальную информационно-аналитическую систему ИАСКБ, которая учитывает отраслевую специфику, анализирует информацию об IP — адресах, телефонах, адресах, сотрудниках, руководстве и собственниках компаний и информации о них в общедоступных источниках, в том числе в сети интернет.

Довольно часто в социальных сетях и публикациях в СМИ, интернете собственники и руководство компании раскрывают все карты о масштабах деятельности, структуре бизнеса, не подозревая, что эта информация может крайне отличаться от юридической структуры бизнеса и служить основанием в обвинении в дроблении бизнеса.

Сегодня ФНС активно изучает всю информацию на сайте компании, сверяя данные о сотрудниках с отчетами по НДФЛ, а также с информацией, представленной на сайте hh.ru. На сайте компании детально анализируются разделы «О компании», «Контакты», «Наши сотрудники / Наша команда», «Отзывы». Инспектор может обратить внимание на географию представления компании и ее соответствие юридической форме. Отдельное внимание уделяется отзывам клиентов, в том числе дополнительно детально исследуются отзывы на таких интернет-платформах, как «Яндекс.Карты», 2ГИС, где зачастую указываются имена и фамилии сотрудников, которые могут быть трудоустроены в другой структуре или не быть оформленными вовсе.

Анализируя социальные сети, инспектор может обратить внимание на совместные фото, сторис, отметки на фото-, видеоматериалах, упоминания в постах, наличие единого сообщества, публикации, рекламные материалы и подходы к позиционированию, а также заказчика рекламных материалов по ОРД.

Вот примеры доказательств, используемых налоговыми органами, которые нашли подтверждение в судах

• публикации видеороликов в YouTube с совместных корпоративных мероприятий искусственно разделенных бизнес-единиц;
• наличие единого сайта искусственно разделенных бизнес-единиц, без документального обоснования прав его использования;
• публикации в едином сообществе «ВКонтакте» акций и скидок искусственно разделенных бизнес-единиц.

Кроме того, налоговые органы начали активно контролировать информацию о кассовых операциях по данным ОФД (оператора фискальных данных), сверяя выручку с чеками, а также сверяя Ф. И. О. кассира, указанного в чеке, со справками 2-НДФЛ, контролируя трудоустройство сотрудников.

А маркетплейсы стали рассылать в личные кабинеты информацию о наличии у предпринимателей признаков дробления бизнеса и требовании пояснений по данному вопросу. Несколько случаев таких рассылок Wildberries привело к последующим запросам информации и приглашениям предпринимателей в ФНС и последующим налоговым проверкам.

Риски семейного бизнеса

Очень часто налоговые органы обращают внимание на семейный бизнес и связанные компании родственников в вопросах дробления бизнеса. При этом сам по себе факт взаимозависимости не может являться основанием для обвинения в дроблении бизнеса, что подтверждается письмом ФНС от 16.07.2024: «Ведение деятельности с участием членов семьи само по себе не может свидетельствовать о дроблении бизнеса, при условии если вовлечение родственника не является формальным».

Положительным аспектом выступает и обоснование деловой цели структурирования бизнеса, связанное с вопросами наследования и передачи дел от отца к сыну. Это нашло отражение и в решениях судов, подтвердивших самостоятельность работы каждого члена семьи и оттоком клиентов от бизнеса отца к сыну не с целью сохранения права на спецрежим, а с целью преемственности бизнеса.

Таким образом, практика свидетельствует, что можно создавать безопасный семейный бизнес, не забывая о важном — самостоятельной хозяйственной и финансовой деятельности каждой бизнес-единицы.

Насколько важно в досудебном порядке представлять доказательства в ФНС?

Структура бизнеса может быть квалифицирована как дробление только в результате изучения всех обстоятельств. Чтобы оспорить решение налоговой, нужно выстроить твердую линию защиты. По сей день большая доля споров разрешается на стадии досудебного урегулирования спора, а зачастую можно и вовсе избежать налоговой проверки. Доказательственная база строится на трех китах — подтверждение самостоятельности, деловой цели и реальность осуществления деятельности бизнес-единицами.

С июля 2024 года налоговая активно рассылает уведомления о вызове в инспекцию с целью выявления искусственного дробления бизнеса и побуждения подачи уточненных деклараций. В связи с этим отметим важность представления пояснений и документации (бизнес-планов, отчетов по стратегическому развитию, протоколов совещаний, переписок), обосновывающей цель структурирования.

В законе нет прямого запрета на создание нескольких взаимозависимых компаний, даже если они участвуют в связанном бизнес-процессе. При этом для налоговых органов и судов важным аспектом является наличие деловой цели. Исходя из нашего опыта и анализа позиции Верховного суда РФ, представим примеры деловых целей, которые были учтены и которые обосновали целесообразность структурирования:

1. повышение эффективности бизнеса в результате структурирования;
2. увеличение продаж;
3. снижение себестоимости и затрат на логистику и, как следствие, рост рентабельности бизнеса;
4. снижение рисков потери бизнеса, минимизация лицензионных рисков, увеличение шансов на более выгодное кредитование, снижение риска возникновения убытков от недобросовестных контрагентов;
5. продажа бизнеса и выделение части бизнеса в отдельную структуру.

В подобных случаях суд встает на сторону предпринимателей, поскольку разделение бизнеса преследовало определенную деловую цель, что подтверждалось данными о выручке, затратах и рентабельности бизнеса до и после его структурирования.

В нашей практике существуют примеры снижения доначислений с 400 млн рублей до 38 млн рублей в судебном порядке. Также благодаря эффективному сопровождению налоговой проверки доначисление в размере 275 млн рублей удалось свести к 28 млн на досудебном этапе. Но все же наш опыт показывает, что ключевым является своевременное реагирование на вопросы ФНС, чтобы не допустить налоговой проверки и защитить активы от притязаний.

Время агрессивной налоговой политики прошло, пора внедрять законные способы налоговой оптимизации

Сегодня для налогового органа сбор доказательств не является какой-то проблемой, потому что все прозрачно: движение денежных средств, движение товара, цепочки покупателей и продавцов, а также информации в сети интернет. С каждым днем смысла в агрессивной оптимизации становится меньше. Намного разумнее оптимизировать свои налоги законным способам — не дробить, а структурировать бизнес, используя налоговые льготы и подбирая оптимальную организационно-правовую форму и режим налогообложения.

В целях исключения рисков вменения фактов дробления бизнеса мы рекомендуем проводить комплексный анализ на предмет наличия признаков дробления бизнеса, определять меры по снижению рисков, а также трезво рассматривать вопрос о целесообразности применения налоговой амнистии с учетом порядка, предусмотренного законом.

Губайдуллина Альбина — к. э. н., основатель и управляющий партнер АФ Палладиум

Источник: https://www.business-gazeta.ru/article/680467